研发费用加计扣除政策宣传稿件(研发费用加计扣除新政策)

1.研发费用加计扣除新政策

按照税法规定在开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用的实际发生额基础上,再加成一定比例,作为计算应纳税所得额时的扣除数额的一种税收优惠政策。

1、研发费用加计扣除是什么?

通俗的讲,顾名思义:“加计扣除”就是按照175%的比例计算支出的研发费用,使得支出增加,企业所缴税额减少,此为国家鼓励企业进行研发投入的一项税收优惠政策。

专业的讲,按照税法规定在开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用的实际发生额基础上,再加成一定比例,作为计算应纳税所得额时的扣除数额的一种税收优惠政策。例如,税法规定研发费用可实行175%(1+75%)进行加计扣除政策,如果企业当年开发新产品研发费用实际支出为100万元,就可按175万元(100*175%)在税前进行扣除,以鼓励企业加大研发投入。

2、研发费用加计扣除的比例75%是针对哪些企业的?

2018年1月1日以前,国家针对科技型中小企业和高新技术企业可按照75%的比例进行研发费用加计扣除,其他企业只能按照50%的比例进行。

温馨提醒:

若无新政策,2020年12月31日之后即从2021年开始恢复前述按照50%(形成无形资产的按照150%)的比例进行研发费用加计扣除的优惠政策!

2.企业所得税研发费用加计扣除政策

(一)加速折旧费用的归集

企业用于研发活动的仪器、设备,符合税法规定且选择加速折旧优惠政策的,在享受研发费用税前加计扣除时,就已经进行会计处理计算的折旧、费用的部分加计扣除,但不得超过按税法规定计算的金额。

(二)多用途对象费用的归集

企业从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器、设备、无形资产,同时从事或用于非研发活动的,应对其人员活动及仪器设备、无形资产使用情况做必要记录,并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配,未分配的不得加计扣除。

(三)其他相关费用的归集与限额计算

企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的,应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用。在计算每个项目其他相关费用的限额时应当按照以下公式计算:

其他相关费用限额=《通知》第一条第一项允许加计扣除的研发费用中的第1项至第5项的费用之和*10%/(1-10%)。

当其他相关费用实际发生数小于限额时,按实际发生数计算税前加计扣除数额;当其他相关费用实际发生数大于限额时,按限额计算税前加计扣除数额。

(四)特殊收入的扣减

企业在计算加计扣除的研发费用时,应扣减已按《通知》规定归集计入研发费用,但在当期取得的研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入;不足扣减的,允许加计扣除的研发费用按零计算。

企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的,研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。

(五)财政性资金的处理

企业取得作为不征税收入处理的财政性资金用于研发活动所形成的费用或无形资产,不得计算加计扣除或摊销。

(六)不允许加计扣除的费用

法律、行政法规和国务院财税主管部门规定不允许企业所得税前扣除的费用和支出项目不得计算加计扣除。

已计入无形资产但不属于《通知》中允许加计扣除研发费用范围的,企业摊销时不得计算加计扣除。

3.研发费用加计扣除

研发费用的加计扣除一直是企业实务工作中的难点。

对此,《企业研究开发费用税前扣除管理办法(试行)》(国税发〔2008〕116号,下称“116号文”)从八个方面对可加计扣除研究开发费的范围作了规定。 116号文第四条规定:“企业从事《国家重点支持的高新技术领域》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南(2007年度)》规定项目的研究开发活动,其在一个纳税年度中实际发生的下列费用支出,允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除: (一)新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。

(二)从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。(三)在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。

(四)专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。(五)专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。

(六)专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。(七)勘探开发技术的现场试验费。

(八)研发成果的论证、评审、验收费用。”尽管116号文作了八个方面的具体规定,但企业在日常涉税处理实务中往往还会出现一些无法正确判断是否可以加计扣除的开发费用,如对一些与八项费用相关或相似,或从会计核算角度应该作为研究开发费归集,但又不属于八项费用范围的究竟是否可以加计扣除的问题。

为此,笔者对容易产生疑问但不可以加计扣除的四个方面的具体费用分析如下。 依据116号文,“在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴”可以加计扣除,因此,企业为在职直接从事研发活动人员列支或缴纳的虽与工资额密切相关的费用,如职工福利费、职工教育经费、工会经费、养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金等“三费、五险、一金”均不可以加计扣除。

另外,由于116号文规定必须是“在职直接从事研发活动人员”,所以,即使是直接从事研发活动的,但属于非在职的临时外聘研发人员,或者是为研究开发活动提供直接管理和服务的人员,这部分人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴等也不可以加计扣除。 由于116号文规定“专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费”可以加计扣除,所以,一方面,即使是企业用于研发活动的仪器、设备,但用于这些仪器、设备运行的维护、维修、改建、改装等费用(包括期间费用和资本化费用)不可以加计扣除;另一方面,企业用于研发活动的非仪器、设备类的其他固定资产的折旧费、租赁费,以及发生的维护、维修、改建、改装等费用(包括期间费用和资本化费用)也不可以加计扣除,如用于研发活动的房屋、建筑物及汽车等交通运输工具;此外,既用于研发活动又用于一般生产的仪器、设备的折旧费和租赁费以及发生的维护、维修、改建、改装等费用,因并非专用也不可加计扣除。

116号文规定:“专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费”可以加计扣除,所以,企业用于中间试验和产品试制设备的调整及检验费,样品、样机及一般测试手段购置费,试制产品的检验费等不可以加计扣除。依据116号文,“研发成果的论证、评审、验收费用”可以加计扣除,所以,研发成果的评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用不可以加计扣除。

另外,由于116号文没有规定与研发活动直接相关的其他费用可以加计扣除,所以,企业发生的与研发活动虽有直接关系的一些其他费用也不可以加计扣除,如会议费、差旅费、办公费、通讯费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。 但必须注意的是,对企业研发活动依法取得知识产权后,在境内外发生的知识产权维护费、诉讼费、代理费、“打假”及其他相关费用的支出,应从管理费用中据实列支,不应归集为研究开发费用,也不可以加计扣除。

116号文第八条规定:“法律、行政法规和国家税务总局规定不允许企业所得税税前扣除的费用和支出项目,均不允许计入研究开发费用。”所以,企业发生的即使按照《企业会计准则》或《企业会计制度》规定可以列入成本或费用,但按照税法规定不可以在所得税税前扣除的成本、费用,均不可以按照研究开发费实行加计扣除。

如企业为研究开发支付的新产品设计费、新工艺规程制定费或资料翻译费等因没有合规票据而不可以税前扣除的部分;又如,因发放给研发人员的工资、薪金未依法履行代扣代缴个人所得税的义务而不可以税前扣除的部分。

4.公司研发费用加计扣除问题

全部企业都能享有研发费用加计扣除吗?

留意:并不是

香烟加工制造业、酒店住宿和饮食业、批发和零售业、房地产行业、租用和商业服务服务行业、服务业及国家财政部和国税总局要求的别的行业归属于实施细则领域,以以上业务流程为主要经营的业务,研发费用产生当初的主要经营的业务收益占企业按《企业企业所得税法》第六条要求测算的收入总额扣减不征税收入和长期投资账户余额50%(没有)之上的企业,不可以享有研发费用加计扣除现行政策。

企业所得税核定征收的企业也可以享有研发费用加计扣除的政策优惠吗?

留意:不是

研发费用加计扣除现行政策适用财务核算完善、推行查账征收并可以精确核算研发费用的住户企业。按查账征收方法交纳企业企业所得税的企业不可以享有该项政策优惠。

研发费用不开展独立财务会计解决的企业还可以享有加计扣除税收优惠政策吗?

留意:不可以!

企业解决研发费用和生产制造经营费用各自结转,精确、有效核算各类花费开支,对区划不清的,不可推行加计扣除。

外聘人员的研发费用不能享有加计扣除特惠吗?

留意:能够 !

人员人力花费就是指立即从业产品研发主题活动人员的工资薪金所得、基本上养老保险金、基本上医保费、失业保险费、工伤险费、生育保险费和公积金,及其外聘产品研发人员的劳务报酬。立即从业产品研发主题活动人员包含科学研究人员、技术性人员、辅助人员。科学研究人员就是指关键从业科学研究开发设计新项目的技术专业人员;技术性人员就是指具备工程设计、社会科学和生物科学中一个或一个之上行业的技术性专业知识和工作经验,在科学研究人员具体指导下参加产品研发工作中的人员;辅助人员就是指参加科学研究开发设计主题活动的技术工。外聘产品研发人员就是指与本企业或劳动派遣企业签署劳务用工协议书(合同书)和临时性聘请的科学研究人员、技术性人员、辅助人员。

接纳劳动派遣的企业依照协议书(合同书)承诺付款给劳动派遣企业,且由劳动派遣企业具体付款给外聘产品研发人员的工资薪金所得等花费,归属于外聘产品研发人员的劳务报酬。

研发费用加计扣除政策宣传稿件

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